《海關(guān)雙公示真實(shí)案例的罰與思》系列：
通過真實(shí)案例，追本溯源，剖析問題發(fā)生的真正原因，從企業(yè)關(guān)務(wù)內(nèi)控管理出發(fā)，提出普遍實(shí)用建議。
案件還原
當(dāng)事人對加工貿(mào)易保稅料件管理混亂，保稅料短少且不能提供理由，串換料情況嚴(yán)重，具體如下：1、當(dāng)事人加工貿(mào)易賬冊存在實(shí)際庫存與海關(guān)底賬不符情形，保稅料件短少，無法提供海關(guān)認(rèn)可的正當(dāng)理由，構(gòu)成違規(guī)。經(jīng)計(jì)核，該部分料件價(jià)值32.46萬元人民幣，稅款3.73萬元人民幣。2、該賬冊執(zhí)行期間，保稅料件存在未經(jīng)許可使用國內(nèi)料件替換保稅料件成品出口情形，當(dāng)事人將保稅料件生產(chǎn)成品內(nèi)銷，但在申請內(nèi)銷補(bǔ)稅時(shí)錯(cuò)誤扣減未實(shí)際參與生產(chǎn)內(nèi)銷產(chǎn)品的國采料件數(shù)量，導(dǎo)致實(shí)際保稅料件缺倉后又以國采料件補(bǔ)足，以上串料涉及擅自處置保稅料件行為，構(gòu)成違規(guī)。經(jīng)計(jì)核。該部分料件價(jià)值1519萬元人民幣，涉及稅款174.75萬元人民幣。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，當(dāng)事人對加工貿(mào)易保稅料件管理混亂，關(guān)務(wù)人員未如實(shí)記錄保稅料件使用數(shù)量、隨意折算非備案成品的保稅料件數(shù)量，最終導(dǎo)致發(fā)生無理由缺倉及保稅料件串換的違規(guī)行為。海關(guān)最終對當(dāng)事人從輕處罰，科處人民幣90萬元的罰款。
海關(guān)移交材料、當(dāng)事人情況說明、計(jì)核稅證明書、查問筆錄等證據(jù)等。
1、《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第十八條第一款第（一）項(xiàng)：有下列行為之一的，處貨物價(jià)值5%以上30%以下罰款，有違法所得的，沒收違法所得：（一）未經(jīng)海關(guān)許可，擅自將海關(guān)監(jiān)管貨物開拆、提取、交付、發(fā)運(yùn)、調(diào)換、改裝、抵押、質(zhì)押、留置、轉(zhuǎn)讓、更換標(biāo)記、移作他用或者進(jìn)行其他處置的；
2、《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第十八條第一款第（叁）項(xiàng)：有下列行為之一的，處貨物價(jià)值5%以上30%以下罰款，有違法所得的，沒收違法所得：（叁）經(jīng)營海關(guān)監(jiān)管貨物的運(yùn)輸、儲存、加工、裝配、寄售、展示等業(yè)務(wù)，有關(guān)貨物滅失、數(shù)量短少或者記錄不真實(shí)，不能提供正當(dāng)理由的；
3、《中華人民共和國行政處罰法》第叁十二條第（五）項(xiàng)：當(dāng)事人有下列情形之一，應(yīng)當(dāng)從輕或者減輕行政處罰：（五）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定其他應(yīng)當(dāng)從輕或者減輕行政處罰的。
引發(fā)思考
加工貿(mào)易保稅料件的管理，一直企業(yè)管理的難點(diǎn)和痛點(diǎn)。倘若被海關(guān)稽核查，基本上都存在或大或小的問題。通過對海關(guān)公示的加工貿(mào)易違規(guī)案例的分析，小編發(fā)現(xiàn)企業(yè)對加工貿(mào)易保稅料件管理缺失方面，主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：加工貿(mào)易企業(yè)被海關(guān)監(jiān)管的意識簿弱，不能全面、正確地了解海關(guān)對加工貿(mào)易貨物監(jiān)管要求；
企業(yè)缺乏有效的針對加工貿(mào)易貨物內(nèi)部控制的制度和流程管理文件；
企業(yè)制定的內(nèi)控管理制度未被有效執(zhí)行；
倉儲、生產(chǎn)、品質(zhì)、濱罷、財(cái)務(wù)、關(guān)務(wù)等相關(guān)部門之間信息溝通不暢。
加工貿(mào)易生產(chǎn)管理的部分環(huán)節(jié)是違規(guī)情形發(fā)生的重災(zāi)區(qū)，我們應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注：
（一）加強(qiáng)加工貿(mào)易單損耗管理根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)加工貿(mào)易貨物監(jiān)管辦法》的規(guī)定，企業(yè)在辦理加工貿(mào)易手冊設(shè)立時(shí)，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)如實(shí)申報(bào)貿(mào)易方式、單耗、進(jìn)出口口岸，以及進(jìn)口料件和出口成品的商品名稱、商品編號、規(guī)格型號、價(jià)格和原產(chǎn)地等情況，并且提交經(jīng)營企業(yè)對外簽訂的合同。尤其是單耗申報(bào)，首先要弄清楚單耗的含義：指加工貿(mào)易企業(yè)在正常加工條件下加工單位成品所耗用的料件量，單耗包括凈耗和工藝損耗。對于工藝損耗，企業(yè)至少要做到下面幾點(diǎn)：1、企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確理解工藝損耗定義，特別是要熟悉掌握不納入工藝損耗范圍的6種情況。同時(shí)，要對生產(chǎn)工藝環(huán)節(jié)足夠了解，對工藝損耗界定計(jì)算要嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，這樣才能避免犯錯(cuò)。2、企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確區(qū)分邊角料、殘次品、副產(chǎn)品，特別在工藝損耗申報(bào)時(shí)要排除殘次品及測試樣品所導(dǎo)致的損耗。3、企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確定性消耗性物料，要熟悉生產(chǎn)工藝，要明確料件是否物化到成品中。對常見的催化劑要知道是否直接對生產(chǎn)工藝的化學(xué)反應(yīng)起到促進(jìn)作用，避免錯(cuò)報(bào)引發(fā)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。其次，加工貿(mào)易企業(yè)應(yīng)當(dāng)在加工貿(mào)易手冊設(shè)立環(huán)節(jié)向海關(guān)進(jìn)行單耗備案，內(nèi)容包括：加工貿(mào)易項(xiàng)下料件和成品的商品名稱、商品編號、計(jì)量單位、規(guī)格型號和品質(zhì)；加工貿(mào)易項(xiàng)下成品的單耗；加工貿(mào)易同一料件有保稅和非保稅料件的，應(yīng)當(dāng)申報(bào)非保料件的比例、商品名稱、計(jì)量單位、規(guī)格型號和品質(zhì)。再次，加工貿(mào)易企業(yè)應(yīng)當(dāng)在成品出口、深加工結(jié)轉(zhuǎn)或者內(nèi)銷前如實(shí)向海關(guān)申報(bào)單耗。如果企業(yè)確有正當(dāng)理由無法按期申報(bào)單耗的，應(yīng)當(dāng)留存成品樣品以及相關(guān)單證，并在成品出口、深加工結(jié)轉(zhuǎn)或者內(nèi)銷前提出書面申請，經(jīng)主管海關(guān)批準(zhǔn)的，加工貿(mào)易企業(yè)可以在報(bào)核前申報(bào)單耗。開篇被罰款90萬的企業(yè)，就是加工貿(mào)易串換料情況嚴(yán)重的典型案例。按照海關(guān)規(guī)定，保稅物料應(yīng)當(dāng)專料專用，如果企業(yè)因生產(chǎn)需要在保稅料件之間、保稅料件與非保稅料件之間進(jìn)行串換，事先要經(jīng)過海關(guān)的批準(zhǔn)，同時(shí)被串換的料件應(yīng)當(dāng)屬于同一企業(yè)，并且應(yīng)當(dāng)遵循同品種、同規(guī)格、同數(shù)量、不牟利的原則，而且來料加工保稅進(jìn)口料件不得串換。對于因加工工藝需要使用非保稅料件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)事先向海關(guān)如實(shí)申報(bào)使用非保稅料件的比例、品種、規(guī)格、型號、數(shù)量，同時(shí)企業(yè)在核銷時(shí)應(yīng)當(dāng)在出口成品總耗用量中予以核扣。從歷史無數(shù)次的慘痛教訓(xùn)中得知，企業(yè)對保稅料的串換料管理能做到記錄、賬目一清二楚，基本很難。所以，如非必須，建議企業(yè)不要輕易使用串換料，使用時(shí)很爽，結(jié)局可能很慘。對于保稅物料，企業(yè)實(shí)行專料專放，存放在經(jīng)海關(guān)備案的場所，比如企業(yè)的倉儲區(qū)域。如果企業(yè)需要變更保稅貨物存放場所的，應(yīng)當(dāng)事先通知海關(guān)，并辦理備案變更手續(xù)。對于保稅和非保稅貨物，企業(yè)應(yīng)該區(qū)分存儲保管，要有明顯的區(qū)分標(biāo)識。比如，有的企業(yè)能夠以不同的倉庫庫位進(jìn)行區(qū)分；有的企業(yè)給保稅貨物設(shè)置專屬的保稅料號，并單獨(dú)存放；有的企業(yè)設(shè)置專門的保稅倉庫進(jìn)行報(bào)關(guān)存放……方式可以多樣，但管理目標(biāo)是一樣的。涉及到保稅物料倉儲管理還包括保稅物料的期末實(shí)際庫存盤點(diǎn)、企業(yè)外發(fā)加工收發(fā)貨管理、倉庫的短溢裝問題以及保稅物料的邊殘廢副實(shí)物管理等。加工貿(mào)易保稅業(yè)務(wù)涉及面廣，規(guī)定較多，情況相對比較復(fù)雜。加貿(mào)違規(guī)的處罰面廣，如：保稅貨物（包括減免稅設(shè)備）擅自抵押、轉(zhuǎn)讓、移作他用；保稅料件擅自串換；保稅料件擅自外發(fā)加工；保稅貨物數(shù)量短少無正當(dāng)理由；保稅邊殘廢副的不當(dāng)處理；內(nèi)銷補(bǔ)稅違規(guī)……對于加貿(mào)違規(guī)，海關(guān)的處罰力度也很大，因?yàn)槠P(guān)系就不細(xì)說了，大家可以關(guān)注我們的公眾號，持續(xù)關(guān)注加貿(mào)管理難題。以上觀點(diǎn)僅代表作者本人經(jīng)驗(yàn)與理解
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神州博海是深耕貿(mào)易數(shù)字化服務(wù)領(lǐng)域的高新技術(shù)前沿企業(yè)，公司擁有完整的面向全球外貿(mào)進(jìn)出口企業(yè)的貿(mào)易數(shù)字化廠補(bǔ)補(bǔ)廠平臺及全套解決方案，同時(shí)面向政府部門提供貿(mào)易新業(yè)態(tài)及貿(mào)易便利化相關(guān)的系列解決方案。公司的主要客戶為國際貿(mào)易的生產(chǎn)制造型企業(yè)、進(jìn)出口物流企業(yè)、跨境電商、海關(guān)、國家口岸單位、特殊區(qū)域及國際貿(mào)易進(jìn)出口等單位，目前已在全國30余省市積累了10000多個(gè)成功案例，獲得30余項(xiàng)榮譽(yù)稱號，10余項(xiàng)國家和省級資質(zhì)證書，300余項(xiàng)軟件著作權(quán)及發(fā)明專利，經(jīng)過多年的積累和發(fā)展，神州博海已經(jīng)成為細(xì)分行業(yè)中的頭部知名品牌。
